Совмещение УСН и ПСН для ИП в 2025 году

Предприниматели часто хотят совмещать патент и УСН, чтобы платить меньше налогов. На практике это действительно работает, но есть жёсткие условия: нарушите хоть одно — потеряете право на спецрежим, появятся доначисления и штрафы. Разберём, как совмещать УСН и патент 2025 году так, чтобы экономить, а не переплачивать.

Когда можно совмещать патент и УСН

УСН применяется ко всей деятельности ИП, а патент — только к отдельным видам бизнеса, которые разрешены в конкретном регионе (ст. 346.14 и 346.47 НК РФ). Есть бизнесы, которые на патенте работать не могут независимо от региона: алкоголь, оптовая торговля, ювелирка и другие (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Часто возникает вопрос, можно ли совмещать патент и УСН для одного вида деятельности, который находится в одном и том же регионе. По общему правилу — нельзя. Если вы работаете в одном регионе, разные налоговые режимы можно применять только к разной деятельности. Например, аренду помещений ведёте по патенту, а розничную торговлю — через УСН.

Но есть исключения, когда совмещенная система налогообложения УСН и патент допускается для одного вида деятельности в одном и том же регионе. Например, если ИП сдаёт несколько объектов недвижимости в одном регионе, патент можно оформить только на часть адресов, остальные — на УСН. Или торговля маркированными и не маркированными товарами. К примеру, можно использовать УСН для обуви, а патент — для остальных товаров. При этом оба режима действуют в одном регионе и даже в одном магазине (письма Минфина РФ от 17.12.2019 N 03-11-11/98730, от 11.12.2024 N 03-11-11/125057).

Чтобы избежать споров с налоговой, проще для одного вида деятельности в одном и том же регионе выбрать один спецрежим (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116).

Если бизнес работает в разных регионах, можно совмещать патент и УСН даже для одного вида деятельности. Например, магазин в Москве на УСН, в Калуге — на патенте.

Лимиты и последствия их превышения

Лимиты в 2025 году такие: 

• доход по УСН до 200 млн ₽, по ПСН — до 60 млн ₽; 
• общее количество сотрудников — максимум 145 человек, из них до 15 на патенте. 

Лимиты суммируются, превышение ведёт к потере режима. При совмещении УСН и ПСН для определения среднего количества работников на патенте учитываются только сотрудники, занятые на ПСН. Сам предприниматель в расчёт не включается. Не учитываются самозанятые и подрядчики по договорам ГПХ (письма Минфина от 29.10.2018 № 03-11-09/77379, от 28.03.2013 № 03-11-12/38, от 20.04.2021 № 03-11-11/29573).

По каждому режиму сотрудников нужно учитывать раздельно. Чтобы вести такой учёт правильно, опирайтесь на трудовые договоры, табели рабочего времени и другие документы (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). 

Если лимиты по ПСН превышены, патент сразу теряется, а доход пересчитывается по УСН с начала действия патента. Пени и штрафы за несвоевременные авансы по УСН при этом не начисляются (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). На следующий год вернуться на патент нельзя.

Если лимит по УСН превышен, предприниматель автоматом переходит на ОСНО с начала месяца, когда это произошло. 

Если у вас совмещенная система налогообложения УСН и патент, лимиты считаются суммарно — доходы по УСН и ПСН складываются, и ограничения по патенту в 60 млн ₽ применяются к общей сумме.

Как вести учёт при совмещении УСН и патента

При совмещении ИП ведёт отдельный учёт доходов, расходов и сотрудников для каждого режима. Для этого оформляются две КУДиР: одна по УСН, другая — по ПСН. То же правило действует при совмещении патента с общей системой налогообложения.

Чтобы не путаться, удобно использовать два расчётных счёта: один для УСН, другой для ПСН. Если объект УСН — «доходы минус расходы», затраты распределяются между режимами. К примеру, зарплата работников на УСН и страховые взносы идут в расходы по «упрощёнке», зарплата сотрудников на ПСН — не учитывается, кроме страховых взносов, уменьшающих стоимость патента. 

Если один и тот же ресурс используется в двух режимах, расходы делятся пропорционально доходам, например, работа офис-менеджера или аренда помещения.

Когда совмещать патент и УСН выгодно, а когда нет

Патентная система может показаться простой: налог известен заранее, деклараций нет, расходы не учитываются. Но на практике нюансов достаточно, и бухгалтерский учёт по ПСН порой сложнее, чем кажется. Решение о переходе на ПСН требует индивидуального расчёта для каждого бизнеса и периодической проверки.

Ставка патента — 6%, как на УСН «Доходы», но применяется к потенциально возможному доходу, установленному региональным законом для конкретного вида деятельности. Чтобы рассчитать стоимость патента, нужно найти актуальный региональный закон, посмотреть потенциальный годовой доход и пересчитать его по месяцам и дням при краткосрочном патенте. Проще воспользоваться калькулятором на сайте налоговой: указываете период действия патента, регион, вид деятельности и дополнительные параметры, например, площадь торгового зала или число работников.

Важно помнить, что патент действует только на территории ведения деятельности. Налог в соседних городах может сильно отличаться. Например, патент на IT-услуги в Санкт-Петербурге почти в два раза дороже, чем в Ленинградской области.

Особенности есть у грузоперевозчиков: патент офомляют там, где заключён договор. Если перевозки идут из одного города в другие, но договоры оформлены в одном регионе — достаточно патента на этот регион. Если договоры заключены в разных городах — потребуется патент на каждый регион, что неудобно и может быть невыгодно.

Коротко о том, как совмещать УСН и патент 2025

Можно ли ИП совмещать патент и УСН? Да, это законный способ снизить налоги, но при нарушении условий право на режимы теряется, начисляются штрафы.

На каких условиях возможно совмещение? УСН действует на всю деятельность ИП, а патент — только на отдельные виды бизнеса, разрешённые в регионе.

Какие лимиты действуют в 2025 году? Доходы — до 200 млн ₽ по УСН и 60 млн ₽ по ПСН. Сотрудники — максимум 145 человек, из них до 15 на патенте. Лимиты суммируются, превышение ведёт к потере режима.

Можно ли совмещать патент и УСН в одном регионе? Да, но только для разных видов деятельности. Исключения — аренда недвижимости по разным адресам, одновременная торговля маркированными и не маркированными товарами. В разных регионах можно совмещать даже один и тот же вид деятельности.

Как вести учёт при совмещении? Нужно раздельно фиксировать доходы, расходы и сотрудников — ести две КУДиР. А чтобы избежать путаницы, лучше использовать разные расчётные счета.

Когда выгодно совмещать УСН и патент? Патент прост в администрировании и с фиксированной ставкой, но реальная выгода зависит от региона и вида деятельности.